Как списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности

Просроченная дебиторская задолженность — это не только потеря денег, но и налоговый риск. Если её вовремя не списать, искажается отчётность. Разберём пошаговый алгоритм списания безнадёжного долга в бухгалтерском и налоговом учёте.

Содержание

1 Когда долг признаётся безнадёжным
2 Срок исковой давности по дебиторке
- 2.1 Прерывание и приостановление срока
3 Документы для списания дебиторки
4 Бухгалтерские проводки при списании
- 4.1 Если резерв создавался
- 4.2 Если резерв не создавался
5 Налоговый учёт: налог на прибыль
- 5.1 Что с НДС у покупателя
6 Долг банкрота: особый случай
7 Если долг взыскивали через суд
8 Раскрытие в отчётности по ФСБУ 4/2023
9 Типичные ошибки бухгалтера
10 Резюме
- 10.1 Читайте также

Когда долг признаётся безнадёжным

Основания для признания дебиторки безнадёжной перечислены в п. 2 ст. 266 НК РФ. Долг можно списать, если:

истёк срок исковой давности;
контрагент исключён из ЕГРЮЛ или ликвидирован;
обязательство прекращено актом органа власти;
судебный пристав вынес постановление о невозможности взыскания;
ИП или физлицо признано банкротом.

Если оснований несколько, списание производят по дате наиболее раннего из них.

Срок исковой давности по дебиторке

По общему правилу срок исковой давности — 3 года. Это закреплено в п. 1 ст. 196 ГК РФ. Отсчёт начинается со дня, когда контрагент должен был исполнить обязательство.

«Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьёй 200 настоящего Кодекса» (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Для отдельных видов договоров действуют сокращённые сроки. Например, по имущественному страхованию — 2 года (п. 1 ст. 966 ГК РФ).

Прерывание и приостановление срока

Срок прерывается, если должник признал долг. Признанием считают:

подписание акта сверки;
письменное обещание оплатить;
частичную оплату задолженности;
просьбу об отсрочке или рассрочке.

После прерывания отсчёт начинается заново. Но общий срок не может превышать 10 лет с момента образования долга. Это ограничение установлено п. 2 ст. 196 ГК РФ.

Документы для списания дебиторки

Список первичных документов:

акт инвентаризации расчётов (форма ИНВ-17 или произвольная);
приказ руководителя о списании безнадёжного долга;
бухгалтерская справка-расчёт;
первичные документы, подтверждающие задолженность (договор, акт, накладная);
расчёт срока исковой давности.

Документы хранят минимум 5 лет в бухгалтерском учёте и 4 года в налоговом. Уничтожать их раньше нельзя — при проверке ФНС снимет расходы.

Бухгалтерские проводки при списании

Порядок зависит от того, создавался ли резерв по сомнительным долгам.

Если резерв создавался

Дебет	Кредит	Содержание
63	62 (60, 76)	Списан долг за счёт резерва по сомнительным долгам
91.02	62 (60, 76)	Списан остаток долга, превышающий резерв
007	—	Сумма списанного долга отражена за балансом

Если резерв не создавался

Дебет	Кредит	Содержание
91.02	62 (60, 76)	Долг включён в прочие расходы
007	—	Сумма отражена на забалансовом счёте

Списанная сумма «висит» на счёте 007 пять лет. За этот период должник может погасить долг — тогда поступление учитывают в доходах.

Налоговый учёт: налог на прибыль

Безнадёжная дебиторка включается во внереализационные расходы по пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Сумма уменьшает налоговую базу полностью, включая НДС.

Расход признаётся на последний день того отчётного периода, в котором истёк срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина от 03.03.2023 № 03-03-06/1/17912 и от 19.10.2022 № 03-03-06/1/101038).

Откладывать списание на следующий период нельзя. Если бухгалтер пропустил момент истечения срока, придётся подавать уточнённую декларацию.

Что с НДС у покупателя

При списании выданного аванса с истекшим сроком давности НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. Основание — письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527.

Если списывают долг покупателя за поставленный товар, НДС восстанавливать не надо. Налог уже уплачен в бюджет при отгрузке.

Долг банкрота: особый случай

Если контрагент находится в процедуре банкротства и долг включён в реестр требований кредиторов, списать его по сроку давности нельзя. Минфин подтвердил это в письме от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313.

Дождитесь завершения конкурсного производства и исключения банкрота из ЕГРЮЛ. Тогда задолженность можно списать.

Если долг взыскивали через суд

При получении исполнительного листа срок давности обрывается. После окончания исполнительного производства бухгалтер списывает долг на основании постановления пристава. Норма закреплена в пп. 4 п. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ.

Если суд отказал во взыскании ещё до истечения срока исковой давности, списать долг в расходы тоже нельзя (письмо Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962). Это важный нюанс.

Раскрытие в отчётности по ФСБУ 4/2023

Списанная безнадёжная задолженность раскрывается в пояснениях к балансу. Дебиторку — в таблице 7.1, кредиторку — в таблице 8.1. Формы приведены в приложении 8 к ФСБУ 4/2023.

Типичные ошибки бухгалтера

Списание долга на дату приказа, а не на дату истечения срока давности.
Игнорирование акта сверки, который прерывает срок исковой давности.
Отказ от использования счёта 007 — потеря контроля над должником на 5 лет.
Списание долга банкрота до его исключения из ЕГРЮЛ.
Невосстановление НДС с выданного аванса.

Резюме

Безнадёжная дебиторка списывается на дату истечения 3-летнего срока исковой давности либо при ликвидации должника.
Основные документы — акт инвентаризации, приказ руководителя и бухгалтерская справка; их хранят 5 лет.
В бухучёте долг идёт через счёт 91.02 (или 63) с обязательным отражением на забалансовом счёте 007.
В налоге на прибыль сумма включается во внереализационные расходы; НДС с авансов нужно восстановить.