Как выставить счёт на доплату НДС

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повысилась с 20% до 22%. Если аванс получен в 2025 году, а отгрузка планируется в 2026-м, у продавца возникает выбор: переложить разницу 2% на покупателя или заплатить из своей прибыли. Разберём, как правильно оформить доплату.

Почему нужна доплата 2% НДС

Базовое правило налоговой реформы простое. Ставка 22% применяется к товарам, работам и услугам, отгруженным с 1 января 2026 года. Дата заключения договора и дата получения предоплаты значения не имеют.

«Налогообложение производится по налоговой ставке 22% при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи» (новая редакция п. 3 ст. 164 НК РФ, ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Если покупатель внёс аванс в 2025 году по ставке 20%, а отгрузка состоится в 2026-м, продавец обязан начислить НДС по ставке 22%. Кто покроет разницу — зависит от условий договора.

Три варианта решения

Возможны три сценария:

1. покупатель доплачивает 2% до отгрузки;
2. покупатель отказывается доплачивать — продавец платит из своих средств;
3. стороны заранее увеличивают цену договора и оформляют аванс с учётом 22%.

Принципы переходного периода ФНС разъяснила в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@. Налоговая ссылается на старое письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, написанное при переходе с 18% на 20%.

Что прописать в дополнительном соглашении

Перед выставлением счёта на доплату оформите дополнительное соглашение с покупателем. В нём указывают:

• основание изменения цены — повышение ставки НДС до 22%;
• новую цену договора с учётом 22%;
• сумму доплаты — 2% от стоимости без НДС;
• срок перечисления доплаты;
• порядок оформления первичных документов.

Пример формулировки: «В связи с увеличением ставки НДС до 22% с 01.01.2026 стороны согласовали увеличение общей цены договора на 2% от стоимости товара без НДС».

Как выставить счёт на доплату НДС

Счёт на доплату оформляют в свободной форме. Обязательные реквизиты:

1. наименование «Счёт на доплату НДС»;
2. номер и дата;
3. реквизиты сторон;
4. ссылка на основной договор и допсоглашение;
5. сумма доплаты (только разница в НДС);
6. назначение платежа для платёжного поручения;
7. срок оплаты.

В назначении платежа указывают: «Доплата НДС 2% по договору № __ от __ в связи с повышением ставки НДС с 01.01.2026».

Сценарий 1. Доплата получена в 2025 году

Если покупатель доплачивает 2% до 1 января 2026 года, доплата облагается по ставке 20/120. Продавец выставляет дополнительный авансовый счёт-фактуру с расчётной ставкой 20/120.

Расчёт суммы НДС с доплаты: 2 000 руб. × 20/120 = 333,33 руб.

В книге продаж этот счёт-фактуру регистрируют с кодом 02. При отгрузке в 2026 году заявляют к вычету сумму с обоих авансовых счетов-фактур (120 000 + 2 000 руб.).

Сценарий 2. Доплата получена в 2026 году

Если деньги поступили после 1 января 2026 года, доплата 2% признаётся доплатой именно суммы налога. Продавец выставляет покупателю корректировочный счёт-фактуру к авансовому.

Сумма НДС с доплаты при поступлении в 2026 году = 2 000 рублей (вся доплата). Это разъяснение из п. 1.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

В корректировочном счёте-фактуре отражают:

• в графе «Стоимость товаров с налогом — было»: 120 000 руб. (с НДС 20 000 руб.);
• в графе «Стало»: 122 000 руб. (с НДС 22 000 руб.);
• в графе «Разница»: 2 000 руб., в т. ч. НДС — 2 000 руб.

В строке 5б самого счёта-фактуры указывать корректировочный документ с доплатой 2% не нужно — такой счёт-фактура не предусмотрен НК РФ напрямую и формируется по рекомендации ФНС.

Сценарий 3. Покупатель не доплачивает

Если покупатель отказывается, продавец платит 2% из своей прибыли. Логика такая: цена договора уже включает НДС, и при ставке 22% налог рассчитывают по формуле:

НДС = Цена × 22 / 122.

Например, цена 120 000 руб. при ставке 22% = 120 000 × 22/122 = 21 639,34 руб. налога. Это разъяснение Минфина в Методических рекомендациях по ККТ (письмо ФНС от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@).

Сумма доплаты налога не уменьшает базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 13.02.2025 № 03-03-06/1/13152). То есть фактически продавец теряет около 1,6% от цены.

Бухгалтерские проводки

Сделать проще: выставить счёт сразу с учётом 22%

Если на момент получения предоплаты в 2025 году было ясно, что отгрузка будет в 2026 году, разумнее сразу выставить счёт с учётом ставки 22%.

В программе 1С:Предприятие 8 ставку 22% можно вписать вручную в документе «Счёт покупателю» уже в декабре 2025 года. До 1 января она в выпадающем списке не будет видна, поэтому её добавляют как пользовательский элемент справочника.

Регистрация в книге продаж и покупок

Особенности регистрации в книгах в переходный период:

• в графах 14 и 17 книги продаж указывают суммы по ставке 22%;
• в графах 14а и 17а — по ставке 20% (16,67%) или 18%;
• в новой графе 11а книги продаж и графе 7а книги покупок — реквизиты авансовых счетов-фактур из строки 5б.

Формы рекомендованы письмом ФНС от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ и применяются с 1 января 2026 года.

Что важно проверить заранее

Чек-лист для бухгалтера:

1. Перепроверьте все договоры с авансами 2025 года и предполагаемой отгрузкой в 2026.
2. Подпишите дополнительные соглашения с покупателями, готовыми доплатить.
3. Обновите шаблоны счетов и счетов-фактур в 1С с учётом новой строки 5б.
4. Проверьте, что в учётной системе появилась ставка 22%.
5. Подготовьте инструкцию для отдела продаж — кто и когда выставляет счёт на доплату.

Резюме

• С 01.01.2026 ставка НДС — 22%; разница 2% с переходящих авансов 2025 года требует доплаты от покупателя или ложится на продавца.
• Если доплата 2% поступает в 2025 году, она облагается по 20/120; в 2026 году — целиком считается налогом и оформляется корректировочным счётом-фактурой.
• Перед выставлением счёта на доплату подписывают дополнительное соглашение об изменении цены.
• Если покупатель не платит, продавец рассчитывает налог 22/122 и платит из своих средств без права уменьшения налога на прибыль.

Читайте также

• Новая форма УПД и счёта-фактуры с 1 апреля 2026 года: что изменилось и как заполнять