Приложение 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: когда заполняется

Приложение 4 — единственная форма в декларации, где организация показывает перенос убытков прошлых лет на будущие периоды. Заполняют его не каждый квартал, а только в строго определённых случаях. Разберём, когда нужно подавать и как корректно заполнить строки.

Когда приложение 4 включают в декларацию

Главное правило фиксации: приложение 4 к листу 02 включают в состав декларации только за I квартал и за налоговый период (год). Это требование п. 9.2 Порядка заполнения декларации.

В декларации за полугодие, 9 месяцев и за промежуточные месяцы (для платящих авансы по фактической прибыли) приложение 4 не заполняют — даже при наличии неперенесённого убытка.

«Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период» (п. 9.2 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@).

Какие убытки переносят в приложение 4

В приложении 4 показывают только убытки от основной деятельности компании. Не включают:

• убытки от деятельности, облагаемой по нулевой ставке (пп. 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ);
• убытки сельхозпроизводителей с нулевой ставкой;
• убытки от операций с ценными бумагами (учитываются отдельно);
• убытки от продажи амортизируемого имущества — они списываются равномерно в составе расходов.

Убытки IT-компаний за 2022–2024 годы (когда они применяли нулевую ставку) можно перенести с учётом ограничения 50%. Это разъяснил Минфин в письме от 06.11.2024 № 03-03-06/1/108990.

Лимит переноса: 50% налоговой базы

Действует ограничение по сумме переносимого убытка. Прибыль текущего периода можно уменьшить на убытки прошлых лет не более чем на 50%.

Норма закреплена в п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Изначально она вводилась как временная — до конца 2024 года. Затем продлевалась.

С учётом изменений ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ 50%-ное ограничение действует до 31 декабря 2030 года. После этой даты возможен возврат к полному переносу — если законодатель не продлит лимит снова.

Срок переноса убытков

Убытки можно переносить на будущее в течение 10 лет с момента образования. По истечении срока неучтённый убыток сгорает.

Очерёдность переноса: убытки списываются в порядке их возникновения. Первыми — самые старые. В декларации это видно по строкам 040–130 с разбивкой по годам.

Структура приложения 4

Основные строки:

В верхней части указывают признак налогоплательщика (коды 01–22). Они нужны для идентификации специальной деятельности.

Шаг 1. Заполнение строки 010

В строку 010 переносят остаток неперенесённого убытка на 1 января текущего года. Это сумма из строки 160 декларации за предыдущий год.

Если убытков прошлых лет нет, в строке 010 ставят прочерк. Само приложение 4 в этом случае не заполняют — независимо от текущей прибыли.

Шаг 2. Заполнение строк 040–130

В этих строках расшифровывают остаток убытка по годам образования. Каждая строка соответствует одному календарному году.

Например:

• строка 040 — убыток за 2015 год;
• строка 050 — за 2016 год;
• … и так далее.

Если убытков было больше чем за 10 лет (актуально для электронной декларации), используют дополнительные ячейки в порядке заполнения.

Шаг 3. Заполнение строк 140 и 150

Строка 140 — налоговая база, которую уменьшают на убытки. Это значение равно строке 100 листа 02 декларации (если она положительная).

Если в текущем периоде получен убыток (строка 100 листа 02 отрицательная), в строке 140 ставят «0». Уменьшать нечего.

Строка 150 — сумма убытка, направляемая на уменьшение. Не может превышать 50% от строки 140. Эта сумма дублируется в строке 110 листа 02.

Шаг 4. Расчёт остатка по строке 160

Строку 160 заполняют только в декларации за год. Формула:

Строка 160 = Строка 010 + Сумма убытка истекшего периода − Строка 150.

Где сумма убытка истекшего периода = разность строк 060 и 070 листа 02 (с корректировкой на показатели листов 05 и 06, если применимо).

Это значение перейдёт в строку 010 декларации следующего года.

Пример заполнения

ООО «Альфа» по итогам 2024 года получило убыток 800 000 руб. В 2025 году — прибыль 1 200 000 руб.

В декларации за 2025 год:

• строка 010 = 800 000 руб. (остаток на начало);
• строка 060 (если убыток 2024 года был один) = 800 000 руб.;
• строка 140 = 1 200 000 руб.;
• максимальное уменьшение: 1 200 000 × 50% = 600 000 руб.;
• строка 150 = 600 000 руб. (списываем максимум);
• строка 160 = 800 000 + 0 − 600 000 = 200 000 руб. (на конец периода).

Сумма 600 000 руб. одновременно отражается в строке 110 листа 02 — она уменьшает текущую прибыль.

Если убыток в текущем периоде

Когда в декларации за год получен убыток (отрицательная разница доходов и расходов):

• в строке 060 листа 02 указывают убыток со знаком «минус»;
• в строке 100 листа 02 ставят «0» (база приравнивается к нулю);
• в строке 140 приложения 4 — тоже «0»;
• в строке 150 — «0» (уменьшать нечего);
• в строке 160 — увеличенный остаток (старые убытки + новый).

То есть текущий убыток автоматически добавляется к остатку для переноса в следующие годы.

Заполнение в декларации за 1 квартал

В декларации за I квартал года применяют те же правила, но с особенностью. Если по итогам квартала компания вышла на прибыль, можно уменьшить её на убытки прошлых лет — но только в пределах 50%.

Если в I квартале убыток, приложение 4 заполнять не обязательно. Однако ФНС иногда запрашивает пояснения. В этом случае проще приложить пустую форму, чем переписываться с инспектором.

Перенос в 1С: автоматическое заполнение

В 1С:Бухгалтерия 8 приложение 4 заполняется автоматически на основании данных счёта 97.21 «Расходы будущих периодов» и регистра «Убытки прошлых лет».

Если убыток не отразился, проверьте:

1. Корректность закрытия года в 1С (регламент «Реформация баланса»);
2. Перенос убытков на 97.11 в начале нового года;
3. Признак «Принимается к НУ» в проводках, формирующих убыток.

При обнаружении ошибки вручную можно ввести убыток через документ «Операция» с использованием регистра налогового учёта.

Декларация по новой форме

С 29 января 2025 года действует новая форма декларации, утверждённая приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@. Структура приложения 4 не изменилась, но обновился порядок заполнения с учётом продления 50%-ного ограничения.

В обновлённой форме также появились новые строки в листе 02 для отражения операций с цифровой валютой и отдельные коды признака налогоплательщика.

Резюме

• Приложение 4 к листу 02 включают в декларацию только за I квартал и за налоговый период (год); за полугодие и 9 месяцев его не сдают.
• В приложении показывают перенос убытков от основной деятельности; убытки по нулевой ставке и от ценных бумаг учитываются отдельно.
• Лимит уменьшения текущей прибыли — не более 50% налоговой базы; ограничение действует до 31 декабря 2030 года.
• Убытки переносят в течение 10 лет с момента образования в порядке очерёдности; в 1С:Бухгалтерия приложение заполняется автоматически.

Читайте также

• Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2026 году: расчёт, сроки и формулы