Авансы по договорам ГПХ: НДФЛ и страховые взносы
Авансы по договорам ГПХ имеют свою специфику в части налогов и взносов. С аванса по гражданско-правовому договору НДФЛ удерживать нужно, а вот страховые взносы — нет. Эта разница регулярно становится причиной ошибок в отчётности и доначислений по итогам проверок.
Содержание
Главное правило: НДФЛ да, взносы нет
Логика разная для двух платежей:
- НДФЛ. Удерживается при любой выплате физлицу, включая аванс. Дата фактического получения дохода — день выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- Страховые взносы. Начисляются только после окончательной сдачи работ или услуг — либо после каждого этапа, если есть акты этапов.
Когда возникает обязанность по взносам
Вознаграждение по договору ГПХ облагается страховыми взносами в одном из двух случаев:
- После окончательной сдачи результатов работ или услуг — момент подписания итогового акта.
- После каждого этапа выполнения работ — если в договоре прописаны этапы и по каждому подписывается акт.
С аванса (предоплаты) страховые взносы платить не нужно. Это прямое разъяснение Минфина: письмо от 23.06.2020 № 03-04-05/54027 и письмо от 21.07.2017 № 03-04-06/46733.
Почему такая разница
База по взносам по ГПД формируется только при наличии встречного исполнения — фактически выполненной работы или оказанной услуги. Аванс — это предварительная оплата, и пока акт не подписан, объекта налогообложения по взносам нет. Это вытекает из ст. 420 НК РФ.
Практический пример
Договор подряда от 1 марта на 100 000 руб. Аванс — 30 000 руб. выплачен 5 марта. Окончательная сдача работ и второй платёж 70 000 руб. — 25 апреля.
| Дата | Сумма | НДФЛ (13%) | Взносы |
|---|---|---|---|
| 5 марта (аванс) | 30 000 руб. | 3 900 руб. | 0 руб. |
| 25 апреля (окончательный) | 70 000 руб. | 9 100 руб. | 30%* от полной суммы 100 000 |
*Размер взносов зависит от тарифа конкретной организации и типа договора. Для договора подряда с физлицом по ст. 425 НК РФ применяется единый тариф взносов, кроме взносов на травматизм (на ГПХ они не начисляются, если иное не прописано в договоре).
Как это отражается в отчётности
В 6-НДФЛ аванс попадёт в период выплаты: за 1 квартал отразятся 30 000 руб. дохода и 3 900 руб. удержанного НДФЛ.
В РСВ и персонифицированных сведениях за 1 квартал дохода и взносов не будет. База по взносам появится во 2 квартале — после подписания итогового акта.
Если в договоре есть этапы
Когда в договоре прописаны этапы с актами, ситуация другая. После закрытия каждого этапа возникает база по взносам. То есть выплата по этапу — это уже не аванс, а оплата выполненной части работ.
Совет из практики: если договор предполагает регулярные авансы, не оформляйте их как этапы. Иначе налоговая инспекция при проверке доначислит взносы и пени со всех «авансов».
Резюме
- С аванса по ГПХ удерживается НДФЛ, но не начисляются страховые взносы.
- Взносы возникают только после подписания акта — итогового или по этапу.
- Позиция подтверждена письмами Минфина № 03-04-05/54027 и № 03-04-06/46733.
- В 6-НДФЛ аванс попадёт в период выплаты, в РСВ — только после закрытия работ.
Загрузка...