Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

Часто происходит, что предприниматель или организация решает сменить систему налогообложения. Это случается по нескольким причинам:

• Изменение экономической ситуации.
• Для оптимизации налогообложения.

В любом случае, когда налогоплательщик изменил систему ведения учёта, активы продолжают работать. Товары, услуги, имущественные права, — всё это продолжает работать и приносить доходы. Обязательства перед налоговиками остаются. Посмотрим, как происходит восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Налоговый кодекс РФ прописал общее положение для восстановления НДС. В ст. 170 НК подчеркнуто, что налог обязательно должен быть восстановлен на сумму, которая была равна вычету. Это касается товаров и услуг.

Восстановление налога на добавленную стоимость основных средств и нематериальных активов происходит в другом виде:

• Балансовая стоимость в пропорциях подлежит восстановлению НДС.
• Переоценка активов не учитывается.
• За основу при переходе берутся данные бухучета по остаточной стоимости ОС и НМА.

Налоговым периодом так и остаётся квартал, даже если в вашей организации произошел переход с одной системы на другую. Нужно запомнить, что сама сумма НДС восстанавливается в том периоде, когда была произведена смена система налогообложения.

Пример восстановления НДС

Организация ООО «Вегас» работает с 2020 года и занимается оптовой реализацией товаров. В 2020 году компания решила перейти на новую систему налогообложения — на упрощенку. Баланс компании на конец года составляет 9 000 рублей нереализованных товаров. Это считается нереализованным остатком, и он подлежит восстановлению.

Законодательно Министерство финансов приказом №03-04-09/22 разрешило действие по отражению восстановления НДС отражать в книге продаж. Выставляется счёт-фактура, в ней указан НДС, который был вычтен.

При заполнении отчётной декларации по НДС сумма 9 000 рублей заносится в строку 090 раздела 3. Компания производит оплату не позднее 20-го числа пропорционально в течение трёх месяцев.

Но в любом случае необходимо произвести технические операции по восстановлению НДС при переходе с ОСНО на УСН. И конечно, нужно знать, по какой ставке производится восстановление.

Смотрите также видео про нюансы восстановления НДС в незавершенном производстве:

Какая ставка применима для восстановления НДС

Этот вопрос очень важен, когда на счетах организации имеются товары, которые были приобретены раньше 2004 года, тогда НДС был 20%. В настоящее время при переходе на новую систему налогообложения ставка едина, она составляет 18%.

Например, в вашей компании имеются активы, приобретенные в 2004 году и ранее, что тогда делать?

Налоговый кодекс не занимается регулировкой данного вопроса. В этом случае бухгалтер логически распределяет всю сумму.

В счёт-фактуре, которая была выдана организации на приобретение товара, указана ставка НДС. Поэтому и восстанавливать необходимо именно ту процентную ставку, которая была указана в документе. То есть если это было 20%, значит, и такая ставка указывается.

Все операции по восстановлению НДС проводят в книге продаж.

Сама по себе УСН очень удобна для предпринимателей, так как она избавляет от многих отчётов при начислении НДС и оформления дополнительных бухгалтерских документов. Однако для упрощенки есть некоторые ограничения по обороту компании и численности персонала.

При переходе на новые системы налогообложения есть много нюансов, также не исключен риск переплаты восстановленного НДС.

В каких случаях возникает риск переплаты НДС?

Переход на новую систему разрешен только с начала нового года. При переходе нужно быть очень внимательным и обращать внимание, какая операция облагается НДС, а какая уже не подлежит начислению налога.

Организации, оплачивающие НДС, зачисляют этот налог в самую раннюю дату продажи. В данном случае может возникнуть такая ситуация:

• Товар, который отгружен, облагается НДС, и покупатель его оплатил с НДС. В этом случае обязательно восстанавливается НДС при переходе.
• Отгруженный товар был обложен НДС, но покупатель уже оплатил его по УСН. В этом случае все равно НДС подлежит восстановлению.
• Товар клиенту был отгружен, и получены деньги, когда компания уже перешла на УСН. В этом случае восстановление НДС не подлежит.
• За товар была выставлена предоплата, когда компания была на ОСНО, но отгрузка товара осуществилась при упрощенке. В данной ситуации товар был отгружен по предоплате, значит, компания должна начислить НДС и оплатить его. Если ничего не сделать, то при отгрузке уже УСН нужно будет снова начислять НДС.

Восстановление НДС при переходе с ОСН на УСН в декларации

Декларация по восстановлению НДС даже при смене налогообложения подается, как и во всех других случаях, в конце отчётного года — до 25 января. Налоги оплачиваются, как и раньше.