Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Занимаясь предпринимательской деятельностью, организация сталкивается с тем, что необходимо произвести восстановление НДС, ранее принятого к вычету. Порядок восстановления налога зависит от вида актива.

Когда же налогоплательщик должен восстановить НДС?

схема восстановления НДС

Что значит восстановление НДС?

Восстановление НДС — это ряд действий, в результате которых ранее принятая к вычету сумма НДС будет вновь начислена к выплате. Если говорить языком бухгалтерских проводок, то НДС возвращается на Кредит 68 счета.

Необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету, обязывает предприятие к ряду поэтапных действий. Для этого необходимо:

  • провести инвентаризацию активов;
  • определить общую стоимость активов, по которым нужно сделать восстановление НДС;
  • сформировать нужные проводки и документацию (бухгалтерскую справку);
  • подать декларацию за квартал с данными о восстановленном налоге;
  • уплатить НДС в бюджет.

Когда предприятием или предпринимателем приобретается товар, то он принимает к вычету предъявленный НДС. При создании определённых условий НДС необходимо восстановить к уплате.

Что за операция — восстановление НДС? Это те бухгалтерские действия, при которых ранее принятый к вычету НДС восстанавливается для уплаты в бюджет. Поводы это сделать прописаны в  ст.170 НК.

Очень подробно про операцию восстановления налога рассказывается в этом видео:

Когда восстанавливается НДС

Ситуации, когда необходимо восстановить НДС, как уже отмечалось, прописаны законодательно. Существуют несколько причин, когда это необходимо:

  • При передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал. На основании договоров товарищества, паевых взносов.
  • При дальнейшем использовании приобретённых товаров, то есть перепродаже.
  • Продажа товаров или имущественных прав, расторжение договоров.
  • Перечисление авансов.
  • Для изменения стоимости товаров в меньшую сторону.
  • При переходе на УСН.
  • Для получения от государства различных субсидий, уплата налога при импорте.

Иных случаев для восстановления НДС нет.  Перечень утвержден в НК ст.170.

Период, в течение которого НДС подлежит восстановлению, составляет три месяца. В отчетном периоде составляется декларация по НДС, в которой указана сумма восстановленного налога. В проводках он относится к прочим налогам.

Отражается он и в книге продаж. Сумма восстановленного НДС берётся из счёта-фактуры и регистрируется в этой книге.

При совершении данной операции поставщик составляет корректировочный документ (счет-фактуру), который и является основанием для занесения в журнал продаж. Также основанием может быть и первичная документация, в которой отражено изменение стоимости.

Проводки по восстановлению НДС

Приведем пример, когда компания передает ТМЦ в уставной капитал компании партнёру. Для восстановления НДС бухгалтер делает следующие проводки:

Дт Кт Сумма Комментарии
76.05 10.01 ст-ть ТМЦ передача ТМЦ
58.01 76.05 долевая сумма приобретение долей партнером
19.01 68.02 НДС НДС к уплате
58.01 19.01 сумма НДС к восстановлению Восстановление НДС

Очень часто организации-налогоплательщики сталкиваются со списанием товара. Это может быть или брак продукции, или порча. Как и любая другая операция, списание подлежит документальному оформлению. И с него полагается произвести восстановление НДС при списании товара.

НДС при списании товара

Сам факт списания оформляется документально. В программе 1С имеется документ «Списание ТМЦ». Но при формировании этого документа также имеются свои нюансы.

  • Товар, подлежащий списанию, уже оплачен.
  • Сумма НДС по списанному товару была уплачена в бюджет.

На основании ст.146 НК списание товара не является убытком и, соответственно, не облагается НДС.

В данной ситуации товар не был реализован, а подлежал списанию, значит, НДС подлежит восстановлению в том периоде, когда произошло само списание.

Вопрос, когда нужно восстанавливать НДС при списании и нужно ли вообще? ФНС однозначно утверждает, что нужно. Если товар перестаёт использоваться для хозяйственной деятельности, независимо от причин, по которым это произошло, налог необходимо восстановить.

Сам просроченный товар уже не используется по прямому назначению. Его возможно продать по сниженной цене или утилизировать.

Пример списания товара

Например:

В апреле 2014 года у компании ООО «Весна» испортился товар на сумму 50 000 рублей. Продукты учитываются со стоимостью НДС. Тогда компания решила списать испорченный товар.

94 41 50 000 руб. сумма просроченного товара
91 91 50 000 руб. стоимость списанного товара, пр. расход
68 19 7627 руб. НДС на восстановление (Сумма*18/118)
19 68 7627 руб. восстановлен НДС
91 19 7627 руб. Пр. расходы на восстановление НДС

В бухгалтерском учёте списанный товар, его себестоимость отражается по Дт. счёта 19 и относится к прочим расходам.

Законом запрещается продавать просроченный товар или изготавливать из него другую продукцию. Он подлежит обязательной утилизации.

Зачастую порча, утеря, брак или просрочка товара не является основанием для восстановления НДС. В ст.170 НК прописаны случаи, когда сумма НДС подлежит восстановлению.

Но брак и порча не относятся к таким вариантам. В судебном порядке возможно потребовать восстановление НДС, если цена вопроса велика. Только так можно отстоять свои права на восстановление НДС.

Получите 267 уроков по 1С и бухгалтерии бесплатно:

Гарантируем – никакого спама!