Закрытие месяца — проводки, примеры, законы
Операции по закрытию месяца осуществляются с целью подведения итогов и определения финансового результата текущего отчетного периода. Что такое закрытие месяца и какие проводки стоит сделать при завершении периода — об этом Вы узнаете из нашей статьи.
Процедура закрытия месяца и ее основные этапы
Процедура закрытия месяца включает в себя бухгалтерские операции, основной целью которых является определение финансового результата деятельности организации.
Порядок закрытия месяца состоит из нескольких этапов:
- этап. На данном этапе отражается списание общей суммы расходов на производство и реализацию продукции. Сумма расходов списывается на реализованную продукцию.
- этап, на котором проводится анализ сальдо по субсчетам, открытым к счетам 90 и 91. На данном этапе необходимо определить наличие положительной или отрицательной разницы между суммой остатков по данным счетам
- этап. На заключительной стадии закрытия месяца осуществляется отражение финансового результата, сумма которого учитывается на счете 99. В случае, если остаток по счету 90 превышает сальдо по счету 91 и организацией получена прибыль, то ее сумма списывается по кредит счета 99. Если по итогам месяца выяснилось, что предприятие работало в убыток, то сумма убытков отражается по дебету счета 99.
Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, одним из необходимых операция при закрытии месяца является отражение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в проводках. Для определения суммы, которую необходимо провести, используют формулу:
Условный расход/доход по НП = суммарное сальдо по субсчетам 90/9 и 91/9 * ставка налога 20%.
Результат, рассчитанный по формуле и отраженный в бухгалтерских проводках, должен совпадать с суммой, указанной в налоговой декларации. Поэтому для проверки корректности закрытия месяца необходимо проанализировать суммы оборотов по счету 68 Налог на прибыль в корреспонденции со счетами 09, 07, 99 (субсчета ПНО (активы) и Условный расход/доход по налогу на прибыль). Месяц закрыт правильно, если разница между Дт и Кт оборотами по данным счетам равна с суммой, указанной в декларации (строка 180).
Пример закрытия месяца
ООО «Гулливер» занимается оказанием информационно-консультационных услуг. По итогам февраля 2020 компанией:
- были реализованы услуги на сумму 1 214 000 руб.;
- начислена зарплата сотрудникам на сумму 712 000 руб., сумма страховых взносов — 198 000 руб.
12.02.2016 года в бухгалтерию ООО «Гулливер» был предоставлен авансовый отчет сотрудника Петренко С.П., согласно которому им были понесены представительские расходы в сумме 32 700 руб. Расходы были возмещены Петренко в полном объеме. При расчете налога на прибыль учтены представительские расходы в сумме 28 480 руб. (712 000 руб. × 4%).
По состоянию на 29.02.2016 выручка не оплачена, выплаты сотрудникам не осуществлены, страховые взносы в бюджет не перечислены.
По итогам февраля 2020 бухгалтер ООО «Гулливер» сделал в учете следующие проводки при закрытии месяца:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
62 | 90/1 | Учтена сумма от реализации информационно-консультационных услуг | 1 214 000 руб. | Акты оказанных услуг |
68 Налог на прибыль | 77 | Учтено отложенное налоговое обязательство от суммы реализации (1 214 000 руб. * 20%) | 242 800 руб. | Акты оказанных услуг |
26 | 70 | Начисление заработной платы сотрудникам за февраль 2016 | 712 000 руб. | Ведомость начисления заработной платы |
09 | 68 Налог на прибыль | Учтено отложенное налоговое обязательство от суммы заработной платы (712 000 руб. * 20%) | 142 400 руб. | Ведомость начисления заработной платы |
26 | 69 | Начисление страховых взносов в социальные фонды | 198 000 руб. | Ведомость начисления заработной платы |
09 | 68 Налог на прибыль | Учтен отложенный налоговый актив от суммы страховых взносов (198 000 руб. * 20%) | 39 600 руб. | Ведомость начисления заработной платы |
26 | 71 | Списана сумма представительских расходов, понесенных Петренко | 32 700 руб. | Авансовый отчет |
99 ПНО | 68 Налог на прибыль | Учтено постоянное налоговое обязательство от суммы представительских расходов (32 700 руб. * 20%) | 6 540 руб. | Авансовый отчет |
90/2 | 26 | Отражено списание услуг, реализованных в феврале 2020 (712 000 руб. + 198 000 руб. + 32 700 руб.) | 942 700 руб. | Акты оказанных услуг |
90/9 | 99 | Проводка по отражению прибыли, полученной по итогам февраля (1 214 000 руб. — 942 700 руб.) | 271 300 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
99 Условный расход/доход по налогу на прибыль | 68 Налог на прибыль | Начислен условный расход по налогу на прибыль (271 300 руб. * 20%) | 54 260 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
09 | 68 Налог на прибыль | Отражена сумма отложенного налогового актива с убытка, не признанного в текущем периоде (28 480 руб. * 20%) | 5 696 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |