Проводки по счету 68 — Расчеты по налогам и сборам
Учет налоговых сумм необходим для контроля выполнения обязательств предприятия по уплате налога в бюджет. Для отражения операций с налогами используют бухгалтерский счет 68.
В статье мы расскажем о правилах учета на счете 68, а также рассмотрим типовые проводки в таблицах и примеры операций с НДС, как одного из самых сложных для учета налогов.
Содержание
Основные операции по НДС
При осуществлении операции с контрагентами (отгрузка товара, приобретение услуг и т.п.) организации сталкиваются с необходимостью проведения расчетов по НДС. К основным операциям по НДС относят:
- начисление суммы НДС;
- учет «входного» НДС;
- принятие налога к вычету;
- корректировка суммы НДС (в т.ч. его восстановление);
- возмещение суммы НДС из бюджета;
- перечисление суммы НДС в бюджет.
Порядок начисления НДС зависит от вида операций, которые были осуществлены предприятием (реализация/безвозмездная передача товара, СМР собственными силами, авансы полученные, неподтвержденный экспорт и т.п.) Рассмотрим типовые проводки по отражению суммы НДС в зависимости от вида осуществленных операций.
Субсчета 68 счета
Обычно, субсчета 68 счета выделяются следующим образом:
- Счет 68.01 — НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента
- Счет 68.02 — Налог на добавленную стоимость
- Счет 68.03 — Акцизы
- Счет 68.04.1 — Расчеты с бюджетом
- Счет 68.04.2 — Расчет налога на прибыль
- Счет 68.06 — Земельный налог
- Счет 68.07 — Транспортный налог
- Счет 68.08 — Налог на имущество
- Счет 68.09 — Налог на рекламу
- Счет 68.10 — Прочие налоги и сборы
- Счет 68.11 — Единый налог на вмененный доход
- Счет 68.12 — Налог при упрощенной системе налогообложения
- Счет 68.21 — НДФЛ индивидуального предпринимателя
- Счет 68.22 — НДС по экспорту к возмещению
- Счет 68.32 — НДС при исполнении обязанностей налогового агента
- Счет 68.42 — НДС при импорте товаров из Таможенного союза
Учет операций по счету 68
Большинство операций с НДС осуществляются в связи с приобретением у поставщика (подрядчика) товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС. По факту приобретения товара с НДС организация имеет право на возмещение суммы налога из бюджета. Отражение «входного» НДС и предъявление налога к вычету проводится в учете такими записями:
Дт | Кт | Описание | Документ |
19 | 60 | Отражена сумма НДС от стоимости приобретенных товаров (работ/услуг) | Товарная накладная/Акт выполненных работ |
68.02 | 19 | Сумма НДС предъявлена к вычету | Счет-фактура |
В отдельных случаях сумм НДС по приобретенным ценностям может быть списана, а НДС восстановлен. Возникновение подобных ситуаций возможно при некорректном оформлении или утере счета-фактуры от поставщика, а также при выявлении факта неверного отражения НДС к вычеты. Корректировка суммы НДС проводится в учете следующими записями:
Дт | Кт | Описание | Документ |
20 (23, 29…) | 19 | Списана сумма НДС по операциям, освобожденным от налогообложения | Бухгалтерская справка-расчет |
91 | 19 | Отражение расходов по НДС при некорректном оформлении счета-фактуры или его отсутствии | Бухгалтерская справка-расчет |
20 (23, 29…) | 68.02 | Восстановлена сумма НДС, предъявленная ранее к возмещению (операции, освобожденные от налогообложения) | Бухгалтерская справка-расчет |
68.02 | 19 | Отражение вычета НДС при подтверждении факта экспорта | Счета-фактуры, решение ФНС |
Операции по НДС в учете организации, чья деятельность связана с реализацией товаров, отражаются следующими проводками:
Дт | Кт | Описание | Документ |
90 | 68 НДС | Начислена сумма НДС от реализации активов (услуг, работ) | Счет-фактура выданный |
76 | 68 НДС | Начислена сумма НДС от полученных авансов | Счет-фактура выданный |
68 НДС | 76 | Зачет НДС от суммы полученных авансов (при отгрузке) | Счет-фактура выданный |
08 | 68 НДС | Начислен НДС от стоимости строительных работ, которые организации выполнила собственными силами | Акт выполненных работ |
91 | 68 НДС | Отражены расходы по НДС по товарам, которые были переданы безвозмездно | Акт приема-передачи |
68 НДС | 51 | Зачисление средств в счет погашения задолженности государства по НДС | Банковская выписка |
В случае, если покупателем был осуществлен возврат ранее отгруженного товара, то суммы НДС подлежит корректировке. Изменение суммы начисленного НДС могут быть отражены следующими записями:
Дт | Кт | Описание | Документ |
68 НДС | 19 | Продавцом сторнирована сумма НДС от стоимости возвращенного товара, в котором был обнаружен брак | Акт возврата товара |
90 | 68 НДС | Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в текущем периоде) | Акт возврата товара |
91 | 68 НДС | Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в прошедшем периоде) | Акт возврата товара |
90 | 68 НДС | Покупателем начислен НДС от стоимости товара к возврату | Акт возврата товара |
68 НДС | 19 | Принятие поставщиком НДС к возмещению | Акт возврата товара |
Пример отражения НДС при реализации товара
ООО «Машиностроитель» реализовал ООО «Автомобилист» партию автозапчастей на сумму 352 300 руб., НДС 53 741 руб. Себестоимость партии — 215 000 руб. ООО «Автомобилист» оплатил товар после его поставки на склад. Право собственности на товар перешло к ООО «Автомобилист» по факту оплаты.
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
45 | 43 | Отражена себестоимость товара | 215 000 руб. | Калькуляция себестоимости |
76 НДС | 68 НДС | Начислен НДС от отгрузки | 53 741 руб. | Товарная накладная |
51 | 62 | Зачислена оплата от ООО «Автомобилист» | 352 300 руб. | Банковская выписка |
62 | 90.1 | Отражена выручка | 352 300 руб. | Товарная накладная |
90.2 | 45 | Списана себестоимость товара | 215 000 руб. | Калькуляция себестоимости |
90.3 | 76 НДС | Отражен НДС от выручки | 53 741 руб. | Товарная накладная |