Счета 44 и 26 в бухгалтерском учёте: применение, проводки, закрытие
Счета 44 и 26 — два «сборных» счёта для затрат, которые не входят напрямую в себестоимость производства. Оба активные, оба закрываются в конце месяца. Но применяются в разных ситуациях и списываются по-разному.
Основание: Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта».
Содержание
Сравнение счетов 44 и 26
| Параметр | Счёт 44 | Счёт 26 |
|---|---|---|
| Название | «Расходы на продажу» | «Общехозяйственные расходы» |
| Тип расходов | Коммерческие (связанные со сбытом) | Управленческие (связанные с управлением) |
| Кто применяет | Торговые и производственные организации | Производственные и иные организации (не торговля) |
| Остаток на конец месяца | Возможен (по транспортным расходам на остаток товаров) | Всегда нулевой |
| Закрытие | Дт 90.07 (90.02) Кт 44 | Дт 90.08 Кт 26 |
| В ОФР | Строка 2210 «Коммерческие расходы» | Строка 2220 «Управленческие расходы» |
| В бухгалтерском балансе | Строка 1210 «Запасы» (если есть остаток) | Остатка нет |
Счёт 44 «Расходы на продажу»
Что это такое
Счёт 44 — активный. На нём накапливаются затраты, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг.
По дебету накапливаются суммы расходов. По кредиту они списываются на счёт 90 «Продажи».
Субсчета счёта 44
- 44.01 — «Издержки обращения» — для торговых организаций.
- 44.02 — «Коммерческие расходы» — для производственных организаций.
Что учитывается на счёте 44
В торговых организациях (издержки обращения):
- Перевозка товаров до покупателя или склада.
- Оплата труда продавцов, кассиров, кладовщиков и страховые взносы с неё.
- Аренда торговых помещений, складов.
- Содержание зданий, оборудования торговых залов.
- Хранение и фасовка товаров.
- Реклама и продвижение.
- Представительские расходы.
- Амортизация торгового оборудования.
В производственных организациях (коммерческие расходы):
- Упаковка готовой продукции на складе.
- Доставка продукции до места отправки, погрузка в транспорт.
- Комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям.
- Содержание складов и помещений для хранения готовой продукции.
- Реклама и представительские расходы.
Типовые проводки по счёту 44
| Дт | Кт | Содержание операции |
|---|---|---|
| 44 | 70 | Начислена зарплата персоналу, занятому в сбыте |
| 44 | 69 | Страховые взносы с зарплаты персонала сбыта |
| 44 | 60 (76) | Расходы на аренду торгового помещения, рекламу, доставку |
| 44 | 02 | Амортизация торгового оборудования, витрин |
| 44 | 10 | Списаны материалы на упаковку, нужды склада |
| 44 | 71 | Командировочные расходы сотрудников сбыта |
| 90.07 (90.02) | 44 | Закрытие счёта в конце месяца — списание расходов на продажу |
Как закрывается счёт 44
В конце каждого месяца расходы списываются на счёт 90 «Продажи».
Особое правило для транспортных расходов (торговля): транспортные расходы на остаток нереализованных товаров остаются на счёте 44. Остальные расходы списываются полностью.
Расчёт транспортных расходов к списанию:
Коэффициент = (остаток товаров на конец месяца) / (стоимость проданных товаров + остаток товаров) × 100%
Пример. Торговая компания.
- Транспортные расходы за месяц: 200 000 руб.
- Себестоимость проданных товаров: 1 000 000 руб.
- Остаток товаров на конец: 250 000 руб.
Коэффициент остатка: 250 000 / (1 000 000 + 250 000) = 20%.
На счёте 44 остаётся: 200 000 × 20% = 40 000 руб.
Списывается на 90: 200 000 − 40 000 = 160 000 руб.
Проводка: Дт 90.07 Кт 44 — 160 000 руб.
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы»
Что это такое
Счёт 26 — активный, собирательно-распределительный. На нём собираются управленческие расходы — затраты на нужды управления организацией, не связанные напрямую с производством.
Аналитика ведётся по статьям расходов и местам их возникновения.
Что учитывается на счёте 26
- Оплата труда руководства, бухгалтерии, юристов, секретариата и страховые взносы.
- Амортизация зданий и оборудования административно-управленческого назначения.
- Аренда офиса, переговорных комнат.
- Коммунальные услуги и содержание офисных помещений.
- Услуги связи (телефон, интернет), почтовые расходы, канцтовары.
- Юридические, аудиторские, консультационные услуги.
- Представительские расходы административного характера.
- Командировки управленческого персонала.
- Охрана офиса, программное обеспечение для управления.
Типовые проводки по счёту 26
| Дт | Кт | Содержание операции |
|---|---|---|
| 26 | 70 | Зарплата управленческого персонала (директор, бухгалтер) |
| 26 | 69 | Страховые взносы с зарплаты управленцев |
| 26 | 76 | Аренда офиса, услуги связи, охрана, коммунальные платежи |
| 26 | 02 | Амортизация административного здания и оборудования |
| 26 | 10 | Канцтовары, расходные материалы для офиса |
| 26 | 71 | Командировочные расходы управленческого персонала |
| 26 | 60 | Юридические, аудиторские, консультационные услуги |
| 90.08 | 26 | Закрытие счёта в конце месяца — списание управленческих расходов |
Как закрывается счёт 26
С 2021 года (ФСБУ 5/2019): счёт 26 закрывается исключительно в дебет счёта 90.08 «Управленческие расходы». Списывать в дебет счёта 20 больше нельзя — это ошибка, которая искажает себестоимость продукции.
Остатка по счёту 26 на конец месяца быть не должно.
Проводка закрытия: Дт 90.08 Кт 26 — на всю накопленную за месяц сумму.
В отчёте о финансовых результатах сумма попадает в строку 2220 «Управленческие расходы».
Аналитика по счёту 26
Аналитический учёт ведётся по:
- статьям расходов (зарплата, аренда, связь и т.д.);
- местам возникновения затрат (подразделениям).
Пример: счёт 26 в ООО за месяц
Условие. ООО «Производство» за март понесло следующие управленческие расходы:
| Расход | Сумма, руб. | Проводка |
|---|---|---|
| Зарплата директора и бухгалтера | 180 000 | Дт 26 Кт 70 |
| Страховые взносы (30%) | 54 000 | Дт 26 Кт 69 |
| Аренда офиса | 60 000 | Дт 26 Кт 76 |
| Амортизация офисного оборудования | 12 000 | Дт 26 Кт 02 |
| Услуги связи и интернет | 8 000 | Дт 26 Кт 76 |
| Итого | 314 000 |
В конце месяца: Дт 90.08 Кт 26 — 314 000 руб.
Остаток по счёту 26 = 0.
Кто применяет 44, а кто — 26
| Тип организации | Счёт 44 | Счёт 26 |
|---|---|---|
| Торговая организация | ✔ (все расходы торговли) | ✘ (нет производства) |
| Производственная организация | ✔ (расходы на сбыт) | ✔ (расходы на управление) |
| Сервисная компания (услуги) | ✔ (при наличии сбыта) | ✔ (управление) |
| Торговая организация без производства | ✔ | ✘ (управленческие расходы включаются в счёт 44) |
Торговые компании отражают на счёте 44 все свои издержки — и коммерческие, и управленческие. Они не используют счёт 26, так как вся их деятельность связана с торговлей, а не с производством.
Резюме
Счёт 44 «Расходы на продажу» — для коммерческих затрат при реализации: доставка, реклама, зарплата продавцов, аренда торговых площадей. Закрывается в Дт 90.07. Транспортные расходы на остаток нереализованных товаров остаются на счёте — их списывают пропорционально продажам.
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» — для управленческих затрат: зарплата руководства, аренда офиса, связь, юридические услуги. С 2021 года закрывается исключительно в Дт 90.08. Остатка на конец месяца нет.
Нормативная база: Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (план счетов).
Загрузка...