Проводки по 97 счету — Расходы будущих периодов
Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.
Содержание
Что относится к расходам будущих периодов
Под расходами будущих периодов понимают подготовительные затраты, которые несет организация для получения доходов в будущем. Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:
- право использования объектов интеллектуальной собственности;
- подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
- обслуживание кредитов;
- проценты, начисленные на вексельную сумму.
Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.).
Субсчета на 97 счете
- Счет 97.01 — Расходы на оплату труда будущих периодов
- Счет 97.02 — Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников
- Счет 97.21 — Прочие расходы будущих периодов
Типовые проводки по счету 97
Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.
Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:
Дт | Кт | Описание | Документ |
97 | 25 (26) | Доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов | Бухгалтерская справка-расчет |
97 | 70, 69 | Сумма зарплаты и социальных взносов работников, занятых ремонтом ОС/НМА, в составе расходов будущих периодов | Зарплатная ведомость |
97 | 20, 23 | Доля основного (вспомогательного) производства при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов | Бухгалтерская справка-расчет |
20, 23 | 97 | Расходы на ремонт ОС/НМА в составе производственной себестоимости | Акт выполненных работ |
На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:
Дт | Кт | Описание | Документ |
97 | 10 | Материалы в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
97 | 41 | Товары в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
97 | 43 | ГП в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО
Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО.
Рассмотрим пример: в августе 2015 ООО «Молния» был заключен лицензионный договор с АО «Компьютерный сервис». По договору ООО «Молния» получает права на пользование ПО сроком на 3 года. Стоимость договора — разовый платеж на сумму 342 500 руб.
В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
60 | 51 | Перечислены средства в пользу ООО «Компьютерный сервис» в счет оплаты по лицензионному договору | 342 500 руб. | Платежное поручение |
97 | 60 | Стоимость договора учтена в составе расходов будущих периодов | 342 500 руб. | Лицензионный договор |
012 | ПО учтена на забалансовом счете | 342 500 руб. | Лицензионный договор | |
20 (26, 44…) | 97 | Ежемесячное списание расходов на пользование ПО (342 500 руб. / 36 мес.) | 9 514 руб. | Лицензионный договор |
Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов
К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.
Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2015 года. В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб., НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.
Бухгалтер ООО «Мега строй» отнес расходы на проектные работы в счет расходов будущих периодов:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
97 | 60 | Стоимость услуг по подготовке ТЭО списана в счет расходов будущих периодов (894 000 руб. — 136 372 руб.) | 757 628 руб. | Договор на проектные работы |
19 | 60 | Учтен входной НДС по услугам ООО «Проектировщик» | 136 372 руб. | Договор на проектные работы |
68 НДС | 19 | НДС по услугам ООО «Проектировщик» принят к вычету | 136 372 руб. | Счет-фактура |
60 | 51 | Перечислены средства на счет ООО «Проектировщик» в счет оплаты за подготовку ТЭО | 894 000 руб. | Платежное поручение |
68 НДС | 77 | Отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство) 757 628 руб. * 20% | 151 527 руб. | Договор на проектные работы |
20 | 97 | Расходы по подготовке ТЭО включены в расходы на подрядные работы | 757 628 руб. | Акт выполненных работ |
77 | 68 НДС | Погашена сумма ОНО | 151 527 руб. | Акт выполненных работ |