Корректировочные проводки

Корректировочная проводка — это проводка, которая с целью приведения доходов и расходов в соответствие на отчетную дату. Она отражает уже осуществленную экономическую деятельность, но не учтенную необходимым образом, в связи с тем, что бухгалтеру удобно отражать эту операцию в конце отчетного периода, либо на момент учета отсутствовали первичные документы по данной операции.

Существует несколько видов корректировочных проводок:

• начисление: начисление доходов, начисление расходов;
• распределение: распределение предоплаченных доходов, распределение предоплаченных расходов;
• оценочные корректировки.

Рассмотрим на примерах.

Начисленные расходы

Расходы, которые возникают в течение периода необходимо отразить в течение данного периода, несмотря на то, что выплата денежных средств может быть произведена в более поздний срок. Возникновение начисленных расходов происходит когда расходы признаются до выплаты денежных средств.

Расходы на рекламу

Допустим, фирма размещала рекламу в течение 2013 года, счет на оплату которой не поступил. Расходы на рекламу необходимо отнести на затраты 2013 года, даже в том случае, если оплата будет осуществлена в более поздний срок. Таким образом, расходы в размере 50 000 руб. начисляются 31.12.2013. Ввиду того, что указанная сумма будет оплачена позже, на ее сумму будет признано обязательство.

• Дт «Расходы на рекламу» — 50 000
• Кт «Расчеты с поставщиками» — 50 000

Счет «Расчеты с поставщиками» необходимо будет уменьшить в день осуществления оплаты.

Начисленная заработная плата

Зарплата сотрудникам фирмы, начисленная в декабре 2013 года будет выплачена в январе 2014 года. Оплата труда сотрудников в сумме 200 000 руб. подлежит списанию как начисленные расходы 31.12.2013.

• Дт «Расходы по оплате труда» — 200 000
• Кт «Начисленная зарплата» — 200 000

Далее, зарплата была выплачена сотрудникам 04.01.2014:

• Дт «Начисленная зарплата» — 200 000
• Кт «Денежные средства» — 200 000

Начисленные доходы

Возникают в момент признания доходов до получения денежных средств.

Допустим, что фирма осуществляла оказание услуг на сумму 100 000 руб. в течение декабря 2013 года, оплата по которым еще не получена. Согласно методу начисления, доходы признаются когда услуги уже оказаны. Так как оказание услуг было в декабре 2013, то и доходы необходимо признать в декабре 2013 года.

• Дт «Расчеты с заказчиками» — 100 000
• Кт «Доходы от оказания услуг» — 100 000.

Распределение предоплаченных расходов

Предоплаченные расходы возникают, когда расходы признаются позже, чем произведена оплата.

Закупка и использование материалов

Фирма по состоянию на 01.12.2012 отражала на балансе материалы на сумму 2500 руб. В течение декабря месяца были приобретены еще материалы на общую сумму 500 руб., на конец декабря остаток материалов на складе составлял 800 руб.

Так как очень часто подсчитать расход материалов в течение отчетного месяца бывает невозможно, фирма может это сделать исходя из количества материалов на начало и конец отчетной даты и общего объема закупок в течение данного периода.

В нашем примере количество использованных материалов рассчитывается так: 2500+500-800=2200.

• Дт «Расход материалов» — 2 200
• Кт «Материалы» — 2 200.

Предоплаченная аренда

01.12.2014 фирма оплатила аренду помещения сразу за 2 месяца в сумме 120 000 руб.

• Дт «Предоплаченная аренда» — 120 000
• Кт «Денежные средства» — 120 000.

31.12.2014 необходимо выполнить корректирующую проводку по признанию затрат, а также отнести на расходы стоимость аренды за декабрь.

• Дт «Расходы по аренде» — 60 000
• Кт «Предоплаченная аренда» — 60 000.

Распределение предоплаченных доходов

Отложенные доходы возникают, когда признание доходов осуществляется после получения денежных средств от заказчика. Так как денежные средства получаются авансом, фирма еще не осуществила поставку товаров заказчику, то в данном случае доход не признается. Фирма в будущем должна предоставить товары и услуги, это будет отражено как обязательство. Корректирующая проводка на сумму предоставленных товаров будет сделана в конце отчетного периода.

Допустим, 01.09.2013 фирма получила 12 000 руб. за подписку на журнал на 1 год.

• Дт «Денежные средства» — 12 000
• Кт «Доходы будущих периодов» — 12 000.

Фирма предоставила по своим обязательствам часть журналов для своих подписчиков. В связи с истечением 4-х месяцев подписки, фирма имеет право признать доход в размере 4 000 руб.

• Дт «Доходы будущих периодов» — 4 000
• Кт «Доходы от подписки» — 4 000.